关于特许权使用费所得，你都分辨清楚了吗？

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新个人所得税法中，综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。前三项所得我们经常听到，比较熟悉。但特许权使用费所得作为综合所得的其中一项，大家相对比较陌生，因为取得特许权使用费所得的人不多。但是，作为财务有必要了解特许权使用费所得的相关内容，接下来我们一起来学习......

01

定义

《个人所得税法实施条例》特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。注意：如果转让所有权属于“财产转让所得”。

02

次数判断

特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

03

应纳税所得额的确定

1.居民个人预扣预缴公式：按月或按次预扣预缴：（1）特许权使用费所得≤800，个税=0（2）800元<特许权使用费所得≤4000元预扣预缴应纳税所得额 = 特许权使用费所得-800元应预扣预缴税额 = 预扣预缴应纳税所得额×20%（3）特许权使用费所得≥4000元预扣预缴应纳税所得额 = 特许权使用费所得×（1 - 20%）应预扣预缴税额 = 预扣预缴应纳税所得额×20%2.非居民个人按月或次扣缴公式：应纳税所得额=收入×（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

【案例】小金为居民纳税人，在2019年度获得特许权使用费收入10万元，需缴纳多少个税？

【解析】特许权使用费需缴纳个税

=10万×（1-20%）×20%

=16000元

注意：16000元的个税只是预扣预缴，新个税法将工资薪金、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得合并为综合所得计算纳税。

纳税人若取得了工资薪金以外的综合所得，年度终了后，必须要进行汇算清缴，同时减除专项附加扣除，税款多退少补。

04

特殊规定

1、关于拍卖文稿所得的征税问题作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收入额减除800元（转让收入额4000元以下）或者20%（转让收入额4000元以上）后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳个人所得税。对于个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。 2、关于个人取得专利赔偿所得个人因其该项专利权被其他单位侵权（使用）而取得的经济赔偿收入，依据目前个人所得税法及其实施条例的规定，按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位代扣代缴。 3、剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费自2002年5月1日起，对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税。政策依据：国税发[2002]52号 

05

特许权使用费的界定

1.小金设计了一套卡通人物，某电视台在制作表情时使用了该卡通人物，支付了1万元报酬，这是特许权使用费还是劳务报酬？答：属于特许权使用费所得。小金这笔所得属于著作权使用权的转让。 2.某电视台在使用卡通人物时，扩大了适用范围，小金向其索赔，取得赔偿款2万。这是特许权使用费还是偶然所得？答：属于特许权使用费。特许权使用的赔偿款，也属于特许权使用费所得的范畴。　 3.小金是一名作家，将自己的手稿拍卖，以30万元成交。这是稿酬所得还是特许权使用费？答：属于特许权使用费所得。国税发[1994]089号第五条，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于特许权使用费！ 4.小金写了一个剧本，被某导演看中准备拍摄，支付了30万元。这是特许权使用费所得？稿酬所得？还是工资薪金所得？还是劳务报酬？答：属于特许权使用费所得。国税发[2002]52号规定：对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。 5.小金同意让招聘网站使用他的英俊的头像，取得使用权30万元，这是特许权使用费所得？劳务报酬所得？答：属于劳务报酬所得。根据国税发[1996]48号文件规定，纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。 6.小金是一名画家,参观一个企业，为该企业作画，获得50万元，这是特许权使用费所得？稿酬所得？劳务报酬所得？答：属于劳务报酬所得。劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 7.企业家将小金的画作拍卖，拍卖价格100万元，这属于什么所得？答：属于财产转让所得。国税发[2007]38号规定：个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。 8.小金有一项自己研制的配方，制作出来的咸菜非常好吃，小金将此配方卖给了一家咸菜厂，取得收入1000万元。这是什么所得？答：属于转让非专利技术，属于特许权使用费所得。

通过学习上述8种情形，大家对特许权使用费所得是否有了更多的了解呢？关于特许权使用费的个税问题今天小编就与大家分享到这。

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来源：前川税务

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